Налогообложение СПД-физических лиц на едином налоге

vopros-otvetВопросы и ответы по налогообложению СПД-физических лиц на едином налоге.

1. СПД-физическое лицо на едином налоге использует в рамках предпринимательской деятельности карточный счет, открытый на физическое лицо. Нужно ли открывать специальный предпринимательский  карточный счет?

Ответ на данный вопрос содержится в Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением правления НБУ от 12.11.2003 г.№ 492 (далее Инструкция № 492).

При открытии и использовании текущих и карточных счетов положения Инструкции №492 различают физических лиц-предпринимателей и физических лиц-граждан Украины.

Так, в абз.8 п.1.2. данной Инструкции субъектами хозяйствования определены юридические лица — резиденты и физические лица-предприниматели.

Физическими лицами считаются граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (абз.11 п.1.2).

При этом нормами п.7.7. Инструкции № 492 запрещается использовать текущие счета физических лиц для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Также в п. 7.8. данной инструкции определено, что по текущим счетам в национальной валюте физических лиц- резидентов осуществляются все виды расчетно-кассовых операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, СПД-физическое лицо не может проводить операции по открытому счету в банке на свое имя, как просто физическое лицо, обязан открыть новый текущий счет для предпринимательской деятельности.

Пакет документов, который должен представить предприниматель при открытии счета в банке, определен в пп.3.4. п.3 Инструкции № 492. В него включается:

-заявление об открытии текущего счета (приложение 3 к Инструкции № 492), подписанное физическим – лицом-предпринимателем;

-копия Свидетельства о госрегистрации физического-лица-предпринимателя, удостоверенная нотариально или органом, его выдавшим, или подписью уполномоченного работника банка;

-копия  справки по форме № 4-ОПП, подтверждающая взятие физического-лица-предпринимателя в соответствующем органе ПФУ, удостоверенная органом, его выдавшим, или нотариально, или подписью уполномоченного работника банка;

-карточка с образцами подписей (приложение 4 Инструкции № 492). Образцы подписей удостоверяются подписью уполномоченного работника банка или нотариально.

Если СПД-физическое лицо использует наемный труд, дополнительно необходимо представить копию страхового свидетельства, подтверждающего регистрацию в соответствующем органе Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, удостоверенную органом, его выдавшим, или нотариально.

Согласно п.1.14 ст.1 Закона Украины о платежных системах «электронное платежное средство- это платежный инструмент, предоставляющий его держателю возможность при помощи платежного устройства получить информацию о принадлежащих держателю денежных средствах и инициировать их перевод».

Согласно п.1.27 ст.1 данного Закона,  под платежной карточкой понимается электронное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или иного вида карточки, которая используется для инициирования перевода денежных средств со счета  плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисления денежных средств со своих счетов на счета других лиц, получения денежных средств  в наличной форме в кассах банков через банковские автоматы, а также осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором.

Поэтому, денежные средства, поступившие на карточный счет от предпринимательской  деятельности  на карточный счет физического лица при установлении контролирующими органами будут рассматриваться как  налогооблагаемый доход согласно ст.164.1. ст. 164 НКУ.

 2. Может ли СПД-на едином налоге 2 и 3 группы заниматься внешнеэкономической деятельностью?

Согласно ст.42 Хозяйственного Кодекса Украины (далее ХКУ) предпринимательство- это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами ведения (предпринимателями) хозяйства с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Также  ХКУ определяет, что:

1)    Предприниматели имеют право самостоятельно выбирать как поставщиков, так и покупателей своего товара ( ст.43);

2)    Субъект хозяйствования самостоятельно осуществляет внешнеэкономическую деятельность ( ст.44).

Таким образом, СПД-физическое лицо может самостоятельно определять поставщиков своего товара (даже если он нерезидент) и осуществлять операции с валютой, приобретенной в установленном порядке.

Подтверждением возможности заниматься плательщику единого налога внешнеэкономической деятельностью является ст.1 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г. № 959-XII( далее Закон № 959-XII). Согласно данному закону субъектами ВЭД в Украине являются:

-физические лица-граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые имеют гражданскую правоспособность и дееспособность согласно действующему законодательству Украины и постоянно проживают на ее территории;

-юридические лица, зарегистрированные в Украине как такие, которые имеют постоянное местонахождение на ее территории, в т.ч. юридические лица, имущество и/или капитал которых полностью в собственности иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Согласно ст.5 Закона № 959-XII все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют равное право осуществлять любые ее виды, прямо не запрещенные законом, независимо от форм собственности и других признаков. Физические лица имеют право осуществлять ВЭД с момента приобретения ими гражданской дееспособности. Физические лица с постоянным местом жительства на Украине вправе осуществлять ВЭД, если они зарегистрированы как предпринимателя. Юридические же лица имеют на это право в соответствии с их уставными документами с момента приобретения ими статуса юридического лица.

Поскольку прямого запрета на осуществление ВЭД плательщикам единого налога не установлено, а СПД-физические лица на едином налоге имеют статус предпринимателей, то все СПД-физические  и юридические лица имеют право осуществлять ВЭД за исключением субъектов на едином налоге, осуществляющих ВЭД с подакцизными товарами согласно пп.3п.291.5.1. ст.291 НКУ.  Кроме того, следует учесть, что операции по экспорту товаров, работ, услуг не имеют права осуществлять предприниматели-плательщики единого налога 1-ой группы. Они могут заниматься только розничной продажей товаров с торговых мест на рынках и /или осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению.

3.Включается ли в состав дохода сумма полученной финансовой помощи на возвратной основе на расчетный счет СПД-физического лица?

Согласно п.292.11. ст.292  НКУ в состав дохода не включается сумма финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной на протяжении 12 календарных месяцев со дня ее получения, а также сумма кредита.

4. Как в книге доходов и расходов СПД-физического лица отражаются разницы, связанные с покупкой валюты?

Разница между стоимостью валюты по коммерческому курсу и по курсу НБУ   может быть как положительная, так и отрицательная.  Если курс, по которому валюта была приобретена, ниже курса НБУ на дату зачисления купленной валюты на текущий валютный счет предприятия, полученная отрицательная разница гривневых эквивалентов в бухучете признается доходом. Если коммерческий курс превышает курс НБУ, то возникшая положительная разница относится в состав расходов.

5.Как налогооблагается продажа импортного товара у СПД-на едином налоге 3 группы при избрании системы налогообложения  по ставке 5% без НДС и 3% с НДС?

Исходные условия:

Импорт товара составил 100000 долларов США. Расходы на транспортировку — 2000 долларов США. Выручка от продажи составляет 1200000 грн.

1) СПД-физическое лицо на третьей группе осуществляет торговую  деятельность импортного товара по ставке 5% без НДС (курс гривны к доллару 7,99 грн.):

Показатель  Сумма , грн.
Всего поступило выручки 1200000
НДС на импорт товара (102000х7,99х20%) 162996
Единый налог 5% (1200000х5%) 60000
Всего налоги 222996
% к обороту 18,6

 

2)СПД-физическое лицо на третьей группе осуществляет торговую  деятельность импортного товара по ставке 3% с НДС (курс гривны к доллару 7,99 грн.):

 

Показатель  Сумма , грн.
Всего поступило выручки 1200000
НДС на импорт товара (102000х7,99х20%) 162996
Налоговое обязательство по НДС 1200000:6 200000
НДС с наценки 200000-162996 после реализации или получения предоплаты 37004
Всего НДС к уплате (НДС на импорт + НДС с наценки) 200000
Единый налог 3% (1200000- НДС 200000)х3% 30000
Всего налоги 230000
% к обороту 19,16

 

6. Как облагается СПД-физическое лицо на второй группе, осуществляющее торговую деятельность импортного товара?

Напоминаем, что объем дохода на данной системе налогообложения не должен превышать 1000000 грн., поэтому приводим пример с учетом ограничения. Стоимость  импортного товара вместе с  транспортными услугами составила 700000 грн. ( пример-условный).

Показатель  Сумма
Всего поступило выручки 1000000
НДС на импорт товара (700000х20%) 140000
Единый налог в месяц 229,4
Всего налоги 14029,4
% к обороту 14

Также, хотим обратить Ваше внимание  на следующую информацию: в соответствии с ч.2 ст.128 Хозяйственного кодекса Украины гражданин-предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое соответственно закону может быть обращено  взыскание.

 Нормативная база

  1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 года №2755-VI с изменениями  и дополнениями
  2. Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением правления НБУ от 12.11.2003 г.№ 492
  3. Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г. № 959-XII

———————————————————————————————————————————————————

ВНИМАНИЕ, НАПОМИНАЕМ !

Наши бизнес адвокаты в содружестве с лицензированными аудиторами готовы представить вам следующие услуги:

Бухгалтерское сопровождение. Аудит

Услуги по ведению и корректировки бухгалтерского учета, управленческий и финансовый аутсорсинг:

• комплексное ведение бухгалтерского и налогового учета (отдельных компаний, групп компаний, представительств);

• подготовка финансовой, налоговой и управленческой отчетности ;

• PayRoll, начисление заработной платы и связанных налогов и сборов;

• аутстаффинг;

• восстановление учетных данных;

• представление интересов Клиента, связанных с учетом и отчетностью, в госорганах (в т.ч. инспекция, органы статистики и т.д.);

• трансформация финансовой отчетности предприятий и банков, составленной по национальным стандартам бухгалтерского учета Украины в финансовую отчетность, составленную по МСФО.

Услуги в сфере налогового консалтинга:

• построение оптимизационных схем в контексте международной налоговой системы;

• помощь по вопросам ведения бухгалтерского учета при переходе компании на МСФО;

• консультации по вопросам непрямого налогообложения;

• консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

• консультации по налогообложению доходов физических лиц на территории Украины;

• разработка методик и процессов бухгалтерского учета;

• подготовка налоговой отчетности;

• проверка правильности составления расчетов и документирования проведенных операций;

• проверка правильности расчета налоговых обязательств и налогового кредита (НДС);

• проверка правильности начисления валовых доходов, валовых расходов, начисление амортизации в целях проверки декларации на прибыль.

Аудиторские услуги:

• аудит налоговой отчетности, подготовленной в соответствии с Украинским налоговым законодательством;

• услуги в сфере интеграции учетных данных филиалов предприятия и составление консолидированных финансовых отчетов;

• трансформация финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с НСБУ в отчетность, подготовленную в соответствии с международными стандартами (IFRS);

• due diligence (аудит);

• аудит эмиссии ценных бумаг;

• аудит государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других сменах форм собственности;

• аудит в процессе процедуры признания предприятия неплатежеспособным или объявления его банкротом;

• проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с предоставлением письменных рекомендаций относительно ее улучшения;

• участие в проведении инвентаризации основных средств, товаров (ТМЦ) и т.д.

ПРИМИТЕ УЧАСТИЕ В ОБСУЖДЕНИИ:

Вы можете использовать эти HTML теги и атрибуты: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>